Правила составления этих бухгалтерских документов с 2012 года претерпели ряд существенных изменений. Приводим краткий обзор основных нововведений.
- Постановлением от 26.12.2011 № 1137 однозначно утверждены формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Для каждой формы предусмотрено свое приложение. В приложениях регламентированы и правила их заполнения. Ранее форма счета-фактуры (утв. постановлением № 914) формально была рекомендательной. Теперь же налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры по утвержденным Постановлением №1137 формам.
- Новая форма счета-фактуры дополнена рядом новых строк и граф. В шапке добавлена строка «Исправление» для проставления номера внесенной в счет-фактуру поправки и даты корректировки. При первоначальном выставлении счета-фактуры в этой строке ставится прочерк. Появилась строка «Наименование и код валюты», которая должна быть единой для всех указанных в счете-фактуре товаров (работ, услуг). Цифровые коды валют должны указываться в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 405-ст. Наиболее часто используемые коды: рубль – 643; евро – 978; доллар – 840. Новым порядком заполнения счетов-фактур устанавливается, что все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках (долларах и центах и т.д.) и составлять счет-фактуру в условных единицах нельзя.
- Табличная часть счета-фактуры тоже дополнена новыми графами. Графа 2 «Единица измерения» разделена на две части. В первую вносится код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта № 366. Если показатель указать невозможно, в графе проставляется прочерк.
Разбита на две части и графа 10 «Страна происхож¬дения товара». В первой части ставится цифровой код страны, во второй — краткое наименование на основании Общероссийского классификатора стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта № 529-ст. При реализации товаров российского происхождения в графах 10 и 10а ставится прочерк.
- Также теперь уточнено, что подписывать счет-фактуру могут не только руководитель и главный бухгалтер, а также иные уполномоченные лица.
- Порядок заполнения прежних строк (1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б) также несколько изменился. Введены правила для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени; прописан порядок заполнения строки 1 в ситуации, когда товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленное подразделение или счет-фактуру составляет участник товарищества или доверительный управляющий; уточнены правила заполнения некоторых граф.
- Утверждена форма корректировочного счета-фактуры – документа, выставляемого продавцом покупателю в случае, если были изменены (увеличены/уменьшены) цена или количество изначально отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Ранее форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры осуществлялась в соответствии с Письмом ФНС от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927) и носила рекомендательный характер. Теперь форма этого документа утверждена официально и она отличается от ранее рекомендованной налоговиками.
- Внесены изменения в порядок заполнения обычных и корректировочных счетов-фактур – утверждены правила внесения в эти документы исправлений. Постановление № 1137 обязывает продавца вносить исправления путем составления нового счета-фактуры. В новом счете-фактуре по строке 1 не допускается никаких корректировок, следует заполнить строку 1а и указать в ней порядковый номер и дату исправлений.
- Изменился порядок ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур – теперь двух журналов нужно вести один. Его форма утверждена постановлением № 1137 и состоит из шапки и двух табличных частей. Первая часть журнала отражает выставленные счета-фактуры, вторая – полученные. Журнал можно вести в бумажном и электронном виде. Счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные) вносятся в части 1 и 2 журнала по мере их выставления/получения в хронологическом порядке.
- Постановление № 1137 содержит порядок регистрации электронного счета-фактуры в журнале учета, хотя сам формат электронного счета-фактуры еще не утвержден.
И это лишь часть существенных изменений, внесенных данным Постановлением в правила ведения бухгалтерского учета, для изучения всех нюансов рекомендуем Вам детально ознакомиться с полным текстом Постановления № 1137.
Обратите внимание, что согласно разъяснениям письма Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-07-15/11 допускается применение новых форм соответствующих документов наряду с ранее используемыми формами до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года.